在借款費(fèi)用資本化過程中，區(qū)分正常中斷和非正常中斷是中級會計實務(wù)的核心考點(diǎn)，直接影響資本化的暫停與否。正常中斷通常指為實現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定狀態(tài)所必要的程序或可預(yù)見因素導(dǎo)致的中斷，允許借款費(fèi)用繼續(xù)資本化；而非正常中斷源于管理決策失誤或不可預(yù)見事件，如質(zhì)量糾紛或安全事故，中斷時間連續(xù)超過3個月時必須暫停資本化。這一區(qū)分基于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)用指南，確保會計處理的準(zhǔn)確性，幫助考生在2026年中級會計考試中精準(zhǔn)答題。

正常中斷的定義與典型示例

正常中斷僅限于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)達(dá)到預(yù)定狀態(tài)所必需的程序，或事先可預(yù)見的不可抗力因素。這類中斷不影響借款費(fèi)用資本化的連續(xù)性，考生需掌握其判斷標(biāo)準(zhǔn)。正常中斷的典型示例包括工程建造中必要的質(zhì)量或安全檢查，這些中斷在施工前可預(yù)見且為必經(jīng)流程；以及可預(yù)見天氣因素如雨季或冰凍季節(jié)導(dǎo)致的施工停頓。例如，北方地區(qū)冬季冰凍停工屬于正常中斷，因為該中斷可預(yù)見且符合當(dāng)?shù)貧夂蛞?guī)律。在斯?fàn)柦逃闹屑墪媽崉?wù)課程中，郭臻老師通過《打好基礎(chǔ)》資料詳細(xì)解析這些案例，幫助考生理解中斷的合理邊界。

非正常中斷的判斷標(biāo)準(zhǔn)與常見情形

非正常中斷通常由企業(yè)管理決策失誤或不可預(yù)見事件引發(fā)，中斷時間連續(xù)超過3個月時借款費(fèi)用必須暫停資本化。關(guān)鍵判斷標(biāo)準(zhǔn)包括中斷是否源于可控因素外的事件。常見非正常中斷情形有：

1. 企業(yè)與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛導(dǎo)致工程停工；
2. 資金周轉(zhuǎn)困難或工程用料未及時供應(yīng)引發(fā)的生產(chǎn)中斷；
3. 安全事故或勞動糾紛造成的資產(chǎn)購建活動停止。

中斷時間計算與資本化暫停規(guī)則

中斷時間連續(xù)超過3個月是借款費(fèi)用暫停資本化的臨界點(diǎn)，考生必須準(zhǔn)確計算中斷時長并應(yīng)用規(guī)則。時間計算從中斷發(fā)生日起至恢復(fù)日止，需連續(xù)不間斷；若中斷原因?qū)俜钦Ｖ袛嗲页冢Y本化立即暫停，借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益。規(guī)則應(yīng)用要點(diǎn)包括：

1. 正常中斷無論時長均繼續(xù)資本化；
2. 非正常中斷超3個月暫停資本化，恢復(fù)后重新計算；
3. 中斷期間需區(qū)分是否影響資產(chǎn)預(yù)定狀態(tài)。

斯?fàn)柦逃齻淇疾呗耘c學(xué)習(xí)計劃

針對2026年中級會計考試，斯?fàn)柦逃峁┙Y(jié)構(gòu)化學(xué)習(xí)計劃，強(qiáng)化借款費(fèi)用暫停考點(diǎn)。考生可結(jié)合課程模塊分階段備考：基礎(chǔ)階段使用基礎(chǔ)班-一輪和《打好基礎(chǔ)》資料系統(tǒng)學(xué)習(xí)中斷類型；沖刺階段通過沖刺刷題班和《沖刺88記》模擬實戰(zhàn)。郭臻老師建議每周安排專項練習(xí)：

1. 周一至周三：學(xué)習(xí)正常中斷案例，完成《只做好題》習(xí)題；
2. 周四至周五：分析非正常中斷真題，參加斯?fàn)柲？迹?/li>
3. 周末：復(fù)習(xí)錯題，利用考前劃重點(diǎn)班鞏固。