根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》規(guī)定，借款費用資本化需滿足資產(chǎn)支出、借款費用發(fā)生及資本化期間三個核心條件。資本化借款范圍包括專門借款和一般借款兩種類型，其中專門借款需直接關(guān)聯(lián)符合資本化條件的資產(chǎn)購建，而一般借款需通過累計支出加權(quán)平均數(shù)計算資本化金額。財政部會計司在2025年修訂的準(zhǔn)則應(yīng)用指南中明確，外幣借款匯兌差額僅對專門借款進行資本化處理。

一、專門借款與一般借款的界定差異

專門借款需同時滿足三項認定標(biāo)準(zhǔn)：借款合同明確約定資金用途、資金實際使用與約定一致、借款期限覆蓋資本化期間。實務(wù)操作中可通過銀行流水與工程進度比對驗證資金使用合規(guī)性。一般借款資本化需采用公式計算：

• 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分
• 一般借款加權(quán)平均利率=當(dāng)期利息/本金加權(quán)平均數(shù)
• 資本化金額=超過部分×資本化率×?xí)r間權(quán)重

二、資本化期間的關(guān)鍵判定節(jié)點

資本化起始時點需同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出實際發(fā)生、借款費用已產(chǎn)生、購建活動實質(zhì)性開展。實務(wù)中特別注意非正常中斷超過3個月需暫停資本化。斯?fàn)柦逃稕_刺88記》歸納了六類常見中斷情形判定標(biāo)準(zhǔn)，包括自然災(zāi)害、質(zhì)量糾紛、資金鏈斷裂等典型場景的處理原則。

三、輔助費用的特殊處理規(guī)則

借款手續(xù)費、債券發(fā)行費等輔助費用資本化需區(qū)分時點處理：

• 資產(chǎn)達到預(yù)定狀態(tài)前：計入相關(guān)資產(chǎn)成本
• 資產(chǎn)達到預(yù)定狀態(tài)后：直接計入當(dāng)期損益

建議考生結(jié)合斯?fàn)柦逃A段備考體系系統(tǒng)掌握該考點：基礎(chǔ)階段使用《打好基礎(chǔ)》建立知識框架，強化階段通過私教基礎(chǔ)班進行個性化答疑，沖刺階段利用《沖刺200題》進行考點突破。2025年斯?fàn)柲？紝⒃O(shè)置專門借款資本化情景案例分析題，建議考生提前進行真題演練。