斯?fàn)柦庾x|財(cái)政部發(fā)布2024年年報(bào)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問(wèn)題

來(lái)源：斯?fàn)柦逃?專業(yè)業(yè)務(wù)部

??一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（一）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的實(shí)施
??1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（1）對(duì)被投資單位是否具有重大影響的判斷。
??在判斷對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，綜合考慮所有事實(shí)和情況，對(duì)其是否對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?strong>企業(yè)不應(yīng)僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個(gè)別事實(shí)為依據(jù)作出判斷。

??提示：企業(yè)通常可以通過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：?

??①在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中派有代表。投資方有權(quán)力向被投資單位委派董事，一般可認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明其不能參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。?

??②參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。?

??③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。?

??④向被投資單位派出管理人員。?

??⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。?

??在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投 資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn) 換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股 份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。?

??一般而言，在被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及投資方的持股比例等未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化的情況 下，投資方不應(yīng)在不同的會(huì)計(jì)期間，就是否對(duì)被投資單位具有重大影響，作出不同的會(huì)計(jì)判斷。??

??（2）采用權(quán)益法對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量。
??企業(yè)采用權(quán)益法對(duì)被投資單位進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)于投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

??提示：對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。具體調(diào)整如下表所示：

情形	時(shí)間	調(diào)整金額	利潤(rùn)影響
存貨→存貨	當(dāng)年	內(nèi)部毛利 × 內(nèi)部留存比例	↓
	以后年度	內(nèi)部毛利 × 對(duì)外出售比例	↑
存貨→固定（無(wú)形）資產(chǎn)	當(dāng)年	內(nèi)部毛利 - 內(nèi)部毛利 / 預(yù)計(jì)使用年限 × 時(shí)間權(quán)重	↓
	以后年度	內(nèi)部毛利 / 預(yù)計(jì)使用年限 × 時(shí)間權(quán)重	↑

??2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（1）關(guān)于控制的判斷。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項(xiàng)要素判斷企業(yè)是否控制被投資單位。

??①考慮實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

??企業(yè)在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司自愿破產(chǎn)或停業(yè)、簽訂一致行動(dòng)協(xié)議、董事會(huì)席位變動(dòng)、股權(quán)比例變動(dòng)或修改公司章程等個(gè)別事實(shí)為依據(jù)作出判斷，隨意改變合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

??②合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

??合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。被投資單位為已預(yù)先設(shè)定主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目公司時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅以被投資單位是項(xiàng)目公司、不存在相關(guān)活動(dòng)為由認(rèn)定對(duì)項(xiàng)目公司不具有控制。

??（2）關(guān)于抵銷內(nèi)部交易的原則。
??母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其全部子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，統(tǒng)一子公司（包括境外子公司）所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

??（3）關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露，尤其是大股東抽逃出資、違規(guī)占用子公司資金等情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)要求進(jìn)行披露。

??（二）關(guān)于收入和金融工具準(zhǔn)則實(shí)施
??1. 收入準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（1）關(guān)于時(shí)段法與時(shí)點(diǎn)法。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收入確認(rèn)采用時(shí)段法還是時(shí)點(diǎn)法進(jìn)行判斷。企業(yè)不得通過(guò)隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑收入。

??①在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否能合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱商品）的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法中適合的方法確定履約進(jìn)度。

??②在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確判斷客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)。其中，涉及客戶初驗(yàn)、終驗(yàn)等環(huán)節(jié)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合驗(yàn)收程序內(nèi)容、實(shí)質(zhì)要求情況以及相關(guān)商品的定制化程度等情況，綜合判斷有關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)點(diǎn)，不應(yīng)僅基于初驗(yàn)、終驗(yàn)等環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單認(rèn)定控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。

??提示：對(duì)于采用售后代管、附擔(dān)保回購(gòu)條件、附有銷售退回條款的銷售等特殊安排，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。

??（2）主要責(zé)任人與代理人的判斷。
??判斷原則：評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前企業(yè)是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。相應(yīng)采用總額法或凈額法確認(rèn)收入。

??提示：

??①部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、來(lái)料加工、廣告營(yíng)銷、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等應(yīng)對(duì)此予以特別關(guān)注，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)的商業(yè)模式等相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。

??②通過(guò)“空轉(zhuǎn)”“走單”等方式開(kāi)展的虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)不符合收入準(zhǔn)則總額法的確認(rèn)條件。

??2.金融工具準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)提示
??（1）關(guān)于金融工具的分類和計(jì)量。
??①分類原則：根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征等有關(guān)規(guī)定，劃分金融資產(chǎn)的類別，不得隨意進(jìn)行分類和重分類。

??②計(jì)量原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同以恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。

僅在有限情況下，權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同的成本方可代表對(duì)公允價(jià)值的最佳估計(jì)。

??（2）關(guān)于預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的確認(rèn)。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)以及相關(guān)貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等計(jì)提減值準(zhǔn)備，不得以其信用風(fēng)險(xiǎn)較低為由不對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)考慮屬于合同條款組成部分的信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

??（3）關(guān)于應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)。
??企業(yè)通過(guò)保理、資產(chǎn)證券化等方式轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)相關(guān)合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非僅以其合同形式，判斷該轉(zhuǎn)讓是否導(dǎo)致應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)。?

??（4）關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，綜合判斷相關(guān)合同條款是否導(dǎo)致企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，將所發(fā)行的金融工具或其組成部分劃分為金融負(fù)債或權(quán)益工具。

??（三）其他重點(diǎn)技術(shù)問(wèn)題
??1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)
??（1）關(guān)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)。
??①確認(rèn)原則：企業(yè)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

??②公允價(jià)值模式計(jì)量的條件：只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

??（2）關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
??對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式或者公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。??

??2.關(guān)于數(shù)據(jù)資源
??（1）數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)。
??企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資源應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理：

??①對(duì)于符合無(wú)形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

??②對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合存貨定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。

??③數(shù)據(jù)資源成本或者價(jià)值不能可靠計(jì)量的，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件。

??提示：企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出是否滿足資本化條件進(jìn)行判斷，不符合資本化條件的數(shù)據(jù)資源不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

??（2）數(shù)據(jù)資源的后續(xù)計(jì)量。
??對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同類型數(shù)據(jù)資源經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式確定相應(yīng)的攤銷方法。

??3.關(guān)于資產(chǎn)減值
??（1）關(guān)于估計(jì)可收回金額的估計(jì)。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理，合理確定關(guān)鍵參數(shù)，正確確定存貨的可變現(xiàn)凈值或估計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額，充分、及時(shí)計(jì)提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息；估計(jì)可收回金額時(shí)通常不應(yīng)使用重置成本法。

??（2）關(guān)于資產(chǎn)組。
??①資產(chǎn)組的認(rèn)定：企業(yè)在減值測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)定資產(chǎn)組，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

??②資產(chǎn)組可收回金額的確定基礎(chǔ)：資產(chǎn)組可收回金額的確定方式應(yīng)當(dāng)與其賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)保持一致。

典型示例·3-1 ??承租人在確定包含租賃業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組是否包含租賃負(fù)債時(shí)，可收回金額的確定方式與相關(guān)資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)保持一致。

??（3）關(guān)于商譽(yù)減值。
??①測(cè)試頻率：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

??②商譽(yù)的分?jǐn)偅荷套u(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。在商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊临?gòu)買方預(yù)計(jì)能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。企業(yè)后續(xù)因重組等原因改變其報(bào)告結(jié)構(gòu)而變更商譽(yù)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，應(yīng)當(dāng)證明其合理性并作出審慎判斷。

典型示例·3-2? （引用《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2024）》第309頁(yè)相關(guān)案例“輕資產(chǎn)公司人員整合后，與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組變更問(wèn)題”） ??2×16年，甲上市公司收購(gòu)北京A設(shè)計(jì)公司51%的股權(quán)，確認(rèn)商譽(yù)3,433萬(wàn)元。同年，又收購(gòu)深圳B設(shè)計(jì)公司51%的股權(quán)，確認(rèn)商譽(yù)8,394萬(wàn)元。甲上市公司自購(gòu)買日起將北京A設(shè)計(jì)公司和深圳B設(shè)計(jì)公司作為兩個(gè)獨(dú)立的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。 ??自2×18年末起，北京A公司受企業(yè)資質(zhì)及市場(chǎng)環(huán)境影響，直接承接業(yè)務(wù)越來(lái)越少，甲上市公司將北京A公司在編核心員工逐步轉(zhuǎn)至深圳B公司。由于A、B兩家公司經(jīng)營(yíng)范圍相似，并且擁有共同的管理團(tuán)隊(duì)，為了進(jìn)一步增強(qiáng)設(shè)計(jì)品牌的市場(chǎng)占有率和品牌影響力優(yōu)勢(shì)，甲上市公司擬統(tǒng)一整合業(yè)務(wù)和行業(yè)設(shè)計(jì)資質(zhì)資源，計(jì)劃于2×19年將北京A公司重整為深圳B公司旗下的子公司。甲上市公司認(rèn)為兩家公司實(shí)質(zhì)上已形成一個(gè)不可分割的資產(chǎn)組，因此將A公司、B公司兩個(gè)資產(chǎn)組合并成一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。 ??問(wèn)題：甲公司減值測(cè)試時(shí)對(duì)資產(chǎn)組的調(diào)整是否符合準(zhǔn)則規(guī)定？ ??分析：因企業(yè)重組等原因?qū)е聢?bào)告結(jié)構(gòu)發(fā)生變更，應(yīng)分析購(gòu)買日確定購(gòu)買對(duì)價(jià)時(shí)是否考慮將購(gòu)買的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)或新購(gòu)買的業(yè)務(wù)與原業(yè)務(wù)進(jìn)行整合。如果確定購(gòu)買對(duì)價(jià)時(shí)考慮了業(yè)務(wù)整合，則后續(xù)減值測(cè)試時(shí)需按照整合后的業(yè)務(wù)進(jìn)行減值測(cè)試；否則不應(yīng)考慮業(yè)務(wù)整合對(duì)減值測(cè)試的影響。通常情況下，輕資產(chǎn)公司的人員及結(jié)構(gòu)調(diào)整涉及人員整合及編制變更的方式。 ??1.人員整合。如購(gòu)買方主要看好北京A公司和深圳B公司的核心技術(shù)人員，且在確定其購(gòu)買對(duì)價(jià)時(shí)已考慮北京A公司和深圳B公司技術(shù)人員整合所形成的協(xié)同效應(yīng)，則后續(xù)應(yīng)按照整合后的業(yè)務(wù)進(jìn)行減值測(cè)試；如確定其購(gòu)買對(duì)價(jià)時(shí)并未考慮上述整合所形成的協(xié)同效應(yīng)，則后續(xù)減值測(cè)試仍應(yīng)分別進(jìn)行，在這種情況下由于北京A公司的人員已整合至深圳B公司，且受企業(yè)資質(zhì)及市場(chǎng)環(huán)境影響，業(yè)務(wù)量已顯著減少，很可能表明A公司及其商譽(yù)已存在明顯減值跡象。 ??2.編制變更。如果本案例中的整合僅僅是將北京A公司的核心技術(shù)人員編制變更到深圳B公司，而其研發(fā)團(tuán)隊(duì)及研發(fā)項(xiàng)目仍是獨(dú)立進(jìn)行，則僅為架構(gòu)及編制的調(diào)整，不涉及業(yè)務(wù)調(diào)整，資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式亦未發(fā)生變化。此時(shí)資產(chǎn)組實(shí)際未發(fā)生變更，后續(xù)減值測(cè)試時(shí)無(wú)須考慮整合，仍應(yīng)分別進(jìn)行減值測(cè)試。

??4.關(guān)于政府補(bǔ)助
??（1）關(guān)于政府補(bǔ)助的判斷。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對(duì)來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，區(qū)分收入、政府補(bǔ)助和政府的資本性投入等業(yè)務(wù)并分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源不符合無(wú)償性的，不屬于政府補(bǔ)助。?

??（2）關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對(duì)政府補(bǔ)助是否與日常活動(dòng)相關(guān)進(jìn)行恰當(dāng)判斷，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

??①與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助：嚴(yán)禁不經(jīng)判斷或隨意判斷就將政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

??②與日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目或沖減相關(guān)損失，不得通過(guò)“其他收益”科目核算。

??提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，合理確定將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)點(diǎn)，不得提前或延后。

??5.關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確劃分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

??不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形：

??（1）企業(yè)既有會(huì)計(jì)政策具體應(yīng)用于新情況，僅運(yùn)用結(jié)果發(fā)生變化、而未變更會(huì)計(jì)政策的，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

??（2）因本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

典型示例·3-3 ??對(duì)于企業(yè)補(bǔ)繳的稅款、質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與前期預(yù)計(jì)數(shù)的差額等，如果企業(yè)前期根據(jù)當(dāng)時(shí)的信息、假設(shè)等作了合理估計(jì)，在當(dāng)期按照新的信息、假設(shè)等對(duì)前期估計(jì)金額作出調(diào)整，則應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，否則應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)更正處理。

??提示：

??會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

??會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

??前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)：①編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；②前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

???6.關(guān)于報(bào)表編制和終止經(jīng)營(yíng)
??（1）關(guān)于報(bào)表編制。
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合資產(chǎn)的主要用途及日常活動(dòng)等合理確定相關(guān)資產(chǎn)分類，并在前后各期保持一致，不得僅因?yàn)槌钟幸鈭D臨時(shí)發(fā)生改變等個(gè)別因素隨意對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

??（2）關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)。
??企業(yè)按照規(guī)定，判斷已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別的組成部分構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。

??二、行業(yè)人員關(guān)注重點(diǎn)
??（一）企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注重點(diǎn)
??1.重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徍?/span>
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)近年來(lái)問(wèn)題多發(fā)頻發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，加大會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制審核力度，確保年報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，嚴(yán)防會(huì)計(jì)信息失真，上市公司不得通過(guò)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息規(guī)避退市。

??2.會(huì)計(jì)處理和風(fēng)險(xiǎn)管理
??企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)真實(shí)性和風(fēng)險(xiǎn)充分識(shí)別的管理力度，嚴(yán)防大股東通過(guò)各種形式套取資金；嚴(yán)禁通過(guò)各種形式掩蓋風(fēng)險(xiǎn)和損失；嚴(yán)禁利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和設(shè)計(jì)實(shí)施復(fù)雜交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛假轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、規(guī)避監(jiān)管要求；嚴(yán)禁虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)套取資金。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力，嚴(yán)禁財(cái)務(wù)造假、粉飾包裝、突擊業(yè)績(jī)等行為。

??3.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
??（1）建立健全內(nèi)部控制制度
??建立健全內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，明確內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷整改工作，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)舞弊等方面的重要作用。

??（2）披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
??上市公司及擬上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求，披露經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

???（二）事務(wù)所從業(yè)人員關(guān)注重點(diǎn)
??1. 健全年報(bào)審計(jì)相關(guān)質(zhì)量管理體系
??會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全年報(bào)審計(jì)相關(guān)質(zhì)量管理體系，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)輪換規(guī)定，加強(qiáng)獨(dú)立性管理，不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，不得為審計(jì)客戶代編財(cái)務(wù)報(bào)表或從事與鑒證業(yè)務(wù)存在獨(dú)立性沖突的非鑒證業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類管理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化全流程審計(jì)職業(yè)懷疑，業(yè)務(wù)承接及保持時(shí)應(yīng)充分評(píng)估客戶誠(chéng)信狀況，加大反舞弊資源投入。
??2.警惕企業(yè)舞弊和財(cái)務(wù)造假
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)警惕企業(yè)業(yè)務(wù)造假觸發(fā)財(cái)務(wù)造假、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假、利益相關(guān)方配合造假等風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)有效識(shí)別企業(yè)舞弊和財(cái)務(wù)造假行為：

??（1）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制、收入確認(rèn)、減值計(jì)提、數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理等易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。

??（2）重點(diǎn)關(guān)注虛假貿(mào)易、供應(yīng)鏈金融、商業(yè)保理、票據(jù)交易、工程施工、集團(tuán)審計(jì)、境外業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)。

??（3）重點(diǎn)關(guān)注虛構(gòu)收入、會(huì)計(jì)操縱、財(cái)務(wù)洗澡、資金占用、業(yè)績(jī)變臉、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、大額資金流出、退市風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

??對(duì)企業(yè)年報(bào)存在異常的，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑，作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，不應(yīng)直接采用管理層聲明替代必要的審計(jì)程序。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)等治理層溝通，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則要求，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支撐審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。

??3.利用專家工作
??會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確保獲取的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)。

??準(zhǔn)確分析評(píng)估機(jī)構(gòu)采用的評(píng)估方法及模型、重要假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當(dāng)性，有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。?

??應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)發(fā)和應(yīng)用數(shù)智化反舞弊工具，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)主體登記等相關(guān)公開(kāi)數(shù)據(jù)的整合利用，提升對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。

??4.內(nèi)部控制審計(jì)?
??會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，獨(dú)立客觀公正發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提升內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

??（三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注重點(diǎn)
??1.協(xié)同配合、信息共享
??繼續(xù)深入實(shí)施部門間年報(bào)通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所2024年年報(bào)編制、審計(jì)、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通。

??2.加大處罰力度，壓實(shí)相關(guān)責(zé)任
??加大對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、有關(guān)機(jī)構(gòu)配合造假等違法違規(guī)行為的處罰力度。

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