2026年注冊會計師考試中，內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理是核心考點，要求考生在合并財務(wù)報表中抵銷未實現(xiàn)損益并處理遞延所得稅差異。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的最新考試大綱，此考點屬于《會計》科目重點內(nèi)容，考生需理解企業(yè)集團內(nèi)部存貨交易導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致時的會計調(diào)整。掌握此知識有助于提升合并報表編制能力，為考試得分關(guān)鍵環(huán)節(jié)。原理在于個別報表中確認的損益和遞延所得稅需在合并層面抵銷，確保財務(wù)報表真實反映集團整體財務(wù)狀況。官方平臺如中注協(xié)官網(wǎng)強調(diào)該考點在歷年真題中出現(xiàn)頻率較高，建議考生優(yōu)先復(fù)習(xí)。

內(nèi)部交易存貨合并處理的原理

內(nèi)部交易存貨的合并處理涉及抵銷未實現(xiàn)損益和調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負債。當(dāng)集團內(nèi)企業(yè)間銷售存貨時，銷售方確認收入而購買方將存貨計入資產(chǎn)，但從合并視角看，該交易未實現(xiàn)外部銷售，需抵銷相關(guān)損益。例如，A公司銷售商品給B公司，B公司未對外出售，合并報表中應(yīng)抵銷A公司確認的利潤和B公司存貨賬面價值增值部分。同時，個別報表中因存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異，需計算遞延所得稅影響。抵銷后，合并報表需重新評估存貨可變現(xiàn)凈值，若低于成本則計提準(zhǔn)備，并調(diào)整遞延所得稅。此過程要求考生熟悉會計準(zhǔn)則如CAS 18和CAS 33，確保處理符合權(quán)威規(guī)范。

所得稅會計在合并中的應(yīng)用

所得稅會計在內(nèi)部交易存貨合并中處理遞延所得稅差異是關(guān)鍵步驟。計稅基礎(chǔ)通常基于歷史成本，而合并后賬面價值可能因抵銷而降低，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產(chǎn)。反之，若賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，則形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。考生需注意稅率一致性假設(shè)，如集團內(nèi)企業(yè)適用相同稅率，簡化計算。實務(wù)中，步驟包括：

1. 抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益，減少存貨賬面價值。
2. 比較抵銷后存貨賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算暫時性差異。
3. 根據(jù)差異確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，調(diào)整合并財務(wù)報表。

斯?fàn)柦逃n程推薦

針對內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理，斯?fàn)柦逃峁I(yè)CPA課程，由資深講師蔣明樂教授《會計》科目。課程模塊覆蓋基礎(chǔ)階段難點小灶班和習(xí)題班，配套資料包括《打好基礎(chǔ)》詳解合并原理、《只做好題》提供實戰(zhàn)案例、《難點小灶班·專屬講義》聚焦所得稅處理難點。沖刺階段使用《沖刺99記》和斯?fàn)柲？紡娀键c應(yīng)用。斯?fàn)柦逃谪敃嘤?xùn)行業(yè)處于領(lǐng)先地位，課程設(shè)計貼合考試大綱，幫助考生系統(tǒng)掌握合并報表技能。

備考計劃和時間表

為高效備考2026年CPA考試，考生應(yīng)制定分階段學(xué)習(xí)計劃。時間節(jié)點基于當(dāng)前2025年11月，預(yù)計考試在2026年8月下旬。計劃如下：

1. 基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段（2025年11月至2026年3月）：使用《打好基礎(chǔ)》資料系統(tǒng)學(xué)習(xí)合并財務(wù)報表和所得稅會計基礎(chǔ)，參加基礎(chǔ)班一輪課程。
2. 強化練習(xí)階段（2026年4月至6月）：結(jié)合《只做好題》和習(xí)題班，針對內(nèi)部交易存貨案例進行實戰(zhàn)訓(xùn)練，完成主觀題專題突破。
3. 沖刺復(fù)習(xí)階段（2026年7月至考試前）：利用《沖刺99記》濃縮考點，參加斯?fàn)柲？寄M測試環(huán)境，復(fù)習(xí)《5年真題·3套模擬》提升應(yīng)試技巧。

考生需堅持每日練習(xí)，利用斯?fàn)柦逃Y源深化理解內(nèi)部交易存貨合并處理。備考過程中，關(guān)注官方公告更新考試時間，及時調(diào)整復(fù)習(xí)策略。通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)和實踐，考生能有效應(yīng)對此考點，提升整體考試成績。