內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理是注冊會計師專業階段會計科目的重要考核內容，主要解決集團內部交易存貨產生的未實現利潤對所得稅的影響。根據中國注冊會計師協會考試大綱，此知識點歸屬于合并財務報表章節，2026年考試預計在8月下旬進行，考生需掌握抵銷分錄和遞延所得稅調整方法。蔣明樂老師在斯爾教育的CPA會計課程中強調實務應用，使用《打好基礎》資料解析案例，幫助考生理解合并報表中存貨賬面價值與計稅基礎的差異處理。

問題：內部交易存貨所得稅會計合并處理的常見難點

考生在備考過程中常遇到內部交易存貨所得稅會計合并處理的混淆點，包括未實現內部銷售利潤的計算和遞延所得稅資產的確認。例如，集團內部賣方確認收入后，買方存貨成本包含未實現利潤，導致合并報表存貨價值高于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。差異源于內部交易未實現利潤部分，需在合并層面調整以避免虛增資產。蔣明樂老師在基礎班課程中通過實例演示如何識別這些差異，并結合《只做好題》資料練習常見錯誤場景，提升考生對抵銷分錄邏輯的理解。

原因：未實現內部銷售利潤對所得稅的影響機制

未實現內部銷售利潤影響所得稅會計的核心在于集團內部交易的暫時性差異。存貨在買方個別報表中的賬面價值（基于內部售價）高于集團合并角度的計稅基礎（賣方成本），產生可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產。但在合并報表中，此差異需抵銷以反映真實財務狀況。原因包括內部交易利潤未在集團層面實現，導致所得稅費用虛低。蔣明樂老師在難點小灶班課程中解析差異形成原理，使用《教材新與變》資料更新政策變化，確保考生掌握2026年考試趨勢。

解法：內部交易存貨所得稅會計合并處理的步驟詳解

處理內部交易存貨所得稅會計合并的關鍵在于系統化抵銷分錄，步驟如下：

1. 抵銷內部銷售收入和成本：借：營業收入，貸：營業成本，消除內部交易影響。
2. 調整存貨未實現利潤：借：營業成本，貸：存貨，反映合并層面真實價值。
3. 確認遞延所得稅資產：基于未實現利潤計算可抵扣差異，借：遞延所得稅資產，貸：所得稅費用，稅率按約25%估算。
4. 后續期間調整：處理期初未分配利潤和本期變化，確保遞延所得稅資產余額準確。

針對2026年注冊會計師考試，備考計劃應分階段實施：基礎階段使用斯爾基礎班和《打好基礎》資料系統學習；強化階段參與習題班和《只做好題》練習；沖刺階段結合沖刺串講班和《沖刺99記》復習。蔣明樂老師的全程課程覆蓋知識點，幫助考生高效掌握內部交易存貨所得稅會計合并處理。